ПИСЬМО Управления МНС РФ по
Нижегородской области от 22.03.1999 № 07-06/47/@
"О ПЛАТЕ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ
И ОТЧИСЛЕНИЯМИ НА ВОСПРОИЗВОДСТВО МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОЙ БАЗЫ ПРИ
ДОБЫЧЕ ПОДЗЕМНОЙ ВОДЫ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 22 марта 1999 г. № 07-06/47/@
О ПЛАТЕ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ
И ОТЧИСЛЕНИЯМ НА ВОСПРОИЗВОДСТВО
МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОЙ БАЗЫ ПРИ
ДОБЫЧЕ ПОДЗЕМНОЙ ВОДЫ
-
Государственная
налоговая инспекция по Нижегородской области в связи с
многочисленными запросами налогоплательщиков и работников районных
(городских) налоговых инспекций доводит до сведения разъяснения по
правильности исчисления платежей за право пользования недрами и
отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при добыче
подземной воды.
Налогооблагаемая база платы за право
пользования недрами и отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы при добыче подземной воды, используемой на
технологические нужды производства продукции и на реализацию,
определяется в зависимости от наличия реализации добытых подземных
вод на предприятии. <*>
1. При наличии на предприятии
реализации добытой подземной воды в отчетном периоде платежи за
пользование недрами определяются в соответствии с Инструкцией ГНС РФ
№ 17 от 30 января 1993 года как доля от стоимости добытой подземной
воды (использованной на реализацию и на технологические нужды
производства) и сверхнормативных потерь при их добыче исходя из
сложившихся цен реализации (без НДС, СН и акциза), отчисления на
воспроизводство минерально-сырьевой базы до 1 июля 1997 года
определялись в соответствии с Инструкцией ГНС РФ № 28 от 30 сентября
1994 года как доля от стоимости реализованной воды (без НДС, СН и
акциза) и от стоимости воды, используемой на технологические нужды
производства по ценам реализации (без НДС, СН и акциза), а с 1 июля
1997 года в соответствии с Инструкцией ГНС РФ № 44 от 31 декабря 1996
года отчисления определяются как доля от стоимости первого товарного
продукта исходя из цен его реализации (без НДС и акциза), при этом
первым товарным продуктом по подземным водам следует считать добытую
реализованную или использованную на технологические нужды
производства воду, прошедшую первичную обработку (обезжелезование,
понижение жесткости, хлорирование, фторирование и другие операции по
доведению воды до норм ГОСТа), либо добытую воду без первичной
доработки, соответствующую по качеству требованиям технологии добычи.
Затраты по доведению качества подземных вод до требуемых стандартов,
санитарных норм и технических условий включаются в налогооблагаемую
базу по платежам за пользование недрами.
Использование добываемых подземных
вод на технологические нужды производства, для хозяйственно-питьевых
нужд, при производстве пищевых продуктов, строительных материалов и
другой многокомпонентной продукции (в том числе в незначительных
количествах, при использовании воды в производственном процессе
горнорудных предприятий, предприятий металлургии, предприятий
сельского хозяйства, при использовании воды для производства пара) -
не является переработкой указанных подземных вод и, соответственно,
понижающий коэффициент при расчете платежей не применяется.
При отсутствии водоизмерительных
приборов и книги учета добычи и расхода воды объем добытой воды,
использованной на технологические нужды производства, для расчета
платежей за пользование недрами и отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы определяется косвенным путем на основании
объема выпускаемой продукции и норм водопотребления, учета времени
работы технологического оборудования, по характеристикам работающих
насосов или по суммарному расходу электроэнергии и другими косвенными
методами.
При реализации добытой подземной воды
по ценам ниже или не выше себестоимости добычи налогооблагаемая база
определяется в соответствии с вышеперечисленными инструкциями:
- по платежам при пользовании недрами
- от стоимости добытой воды по ценам реализации аналогичной по
качеству воды, действующим в данном регионе на момент реализации
воды, но не ниже фактической себестоимости;
- по отчислениям на воспроизводство
минерально-сырьевой базы до 1 июля 1997 года - исходя из средних цен
реализации на данном предприятии в текущем месяце, а при отсутствии
таковых - исходя из рыночных цен на аналогичную по качеству воду,
сложившихся в данном регионе на дату совершения оборота, но не ниже
фактической себестоимости, с 1 июля 1997 года - исходя из рыночных
цен на аналогичную по качеству воду, сложившихся в отчетном периоде в
данном регионе, а при отсутствии реализации аналогичной по качеству
воды в данном регионе стоимость добытой воды определяется исходя из
себестоимости добытой воды с учетом общей фактической рентабельности
предприятия.
Компетентными органами определения
рыночных цен являются органы статистики и ценообразования.
2. При отсутствии на предприятии
реализации добытой воды в отчетном периоде налогооблагаемая база
платежей за право пользования недрами при использовании добываемых
подземных вод на технологические нужды производства определяется в
соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 01.11.1996 № 04-2-08
исходя из объема воды, использованного на эти цели, оцениваемого по
себестоимости добычи воды с учетом общей фактической рентабельности
предприятия, по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой
базы до 1 июля 1997 года на основании вышеуказанного письма - исходя
из объема воды, использованного на эти цели, оцениваемого по
себестоимости добычи воды с учетом общей фактической рентабельности
предприятия, а с 1 июля 1997 года - в соответствии с п. 13 Инструкции
ГНС РФ № 44 от 31 декабря 1996 г. исходя из рыночных цен на
аналогичную по качеству воду, сложившихся в отчетном периоде в данном
регионе, а при отсутствии реализации аналогичной по качеству воды в
данном регионе стоимость первого товарного продукта (добытой воды)
определяется исходя из себестоимости добычи воды с учетом общей
фактической рентабельности предприятия.
В себестоимость добычи подземной воды
отчетного периода включаются отчисления на воспроизводство
минерально-сырьевой базы и платежи за право на пользование недрами
при добыче подземной воды в суммах, начисленных в предыдущем отчетном
периоде на основании налоговых расчетов по этим платежам.
12.09.1994, пунктом 20 Инструкции N
17 от 30 января 1993 г. и Положением о составе затрат, включаемых в
себестоимость продукции (от 5 августа 1992 г. с учетом изменений и
дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995
г. № 661) в себестоимость добычи подземной воды включаются расходы по
транспортировке воды от места добычи до отгрузочного склада. Таким
образом, в расчет фактической себестоимости добытых подземных вод
должны включаться затраты на транспортировку воды до резервуаров,
накопительных емкостей перед подачей в сеть для потребителей. В
письме Госналогслужбы России от 29.08.1994 № НП-6-02/318 "О
рекомендациях о порядке проведения документальных проверок
юридических лиц по соблюдению налогового законодательства,
правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет
платы за пользование недрами" указывается, что транспортные
расходы добытой воды до цеха потребителя включаются в себестоимость
добытой подземной воды в случае отсутствия отгрузочного склада,
находящегося, как правило, в границах горного отвода.
К нормативным потерям подземных вод
при их добыче относятся потери, технологически связанные с принятой
схемой и системой разработки месторождения согласно утвержденному
техническому проекту, а также потери воды при ее использовании на
испарение и на производство продукции. Объем нормативных потерь воды
(на испарение, производство продукции), забираемой из подземного
источника, устанавливается предприятием, на балансе которого
находится водозаборная скважина, и утверждается Комитетом природных
ресурсов Нижегородской области. Потери воды, забираемой из подземного
источника при ее транспортировке от водозабора до потребителя к
нормативным не относятся.
В соответствии со статьей 40 Закона
"О недрах" при использовании добытой подземной воды на свои
нужды (без реализации и использования воды на технологические и
производственные цели) предприятия освобождаются от платежей за право
пользования недрами и отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы. Использование подземных вод на
производственные, технологические цели не относится к понятию "для
своих нужд" и, соответственно, не освобождается от
налогообложения. Также в 1998 году в соответствии со статьей 17
Закона Нижегородской области от 06.01.1998 № 103-З "Об областном
бюджете на 1998 год" при условии ведения раздельного учета
расхода воды предприятия освобождались от уплаты отчислений на
воспроизводство минерально-сырьевой базы в части, поступающей в
областной бюджет, за добытую воду, направляемую населению и объектам
социально-культурной сферы.
------------------------------
<*> После введения в действие
части первой Налогового кодекса РФ с 01 января 1999 года, для
определения налогооблагаемой базы по плате за пользование недрами и
отчислениями на воспроизводство минерально-сырьевой базы при
реализации добытой подземной воды по ценам ниже или выше
себестоимости добычи воды при реализации по государственным
регулируемым ценам (тарифам) следует руководствоваться положениями
статьи 40 Налогового кодекса РФ.
-
Заместитель
руководителя инспекции -
государственный советник налоговой
службы III ранга
Н.Н.МАМЫКИНА
-
| 
